Списание имущества для оптимизации налога на прибыль и НДС

Списание имущества организации до истечения периода его полезного применения – распространенная схема оптимизации налога. Тем не менее, в налоговом учете возникает множество вопросов при досрочном списании. Расскажем в статье, что должно быть основанием для списания имущества и каким образом происходит снижение налога на прибыль.

Порядок списания имущества

С учета предприятия можно списать:

• недвижимость;
• транспортные средства;
• оборудование;
• производственный инвентарь.

Для возможности списания имущества необходима причина. Допустима одна из трех причин:

1. Основное средство потеряло физические и полезные свойства по итогам стихийного бедствия, износа или несоблюдения правил эксплуатации.
2. Имущество морально устарело и дальнейшее его использование приведет к снижению продуктивности фирмы.
3. Произошло полное переоборудование и обновление производства.

Решение о списании основного средства принимается только в том случае, когда эта процедура принесет пользу предприятию. Подобные меры считаются крайними, поэтому процесс должен быть обоснован документально на случай возникновения вопросов при проверке.

Документальные основания списания имущества

Необходимо обоснование и корректное документальное оформление списания имущества на предприятии. Эта процедура начинается с выявления технического состояния объекта.

Для проведения экспертизы приказом руководителя предприятия назначается специальная комиссия. В нее входит сотрудник бухгалтерии и лицо, ответственное за основное средство. По итогам осмотра составляется акт о списании имущества на основании его морального износа или по иной выявленной причине (к примеру, невозможность эксплуатации отдельных элементов).

В акте также указывается:

• дата принятия основного средства к учету организации;
• дата производства и введения в эксплуатацию;
• период полезного применения;
• изначальная стоимость имущества;
• объем амортизации, начисленная за весь период эксплуатации;
• число переоценок;
• количество осуществленных ремонтов;
• причины досрочного списания;
• состояние деталей и других элементов.

Документ подписывают члены комиссии и руководство компании. Списание не может быть осуществлено без оформления акта.

Снижение налога на прибыль предприятия и НДС

Понесенные затраты, связанные с ликвидацией имущества, подлежат учету как внереализационные расходы. Сюда же включается амортизация, которая не была начислена. Если вся документация оформлена корректно, предприятие имеет право на уменьшение налоговой базы.

Снижение происходит на сумму остаточной стоимости основного средства, а также расходов, понесенных при ликвидации. Оценка происходит по рыночной стоимости.

Но тут есть один важный нюанс. Недоначисленная амортизация включается в состав расходной части при расчете налога на прибыль только в том случае, когда все начисления производились линейным методом. При использовании иного способа включить суммы в расходную часть не удастся, а, значит, уменьшения налога на прибыль организации не произойдет.

В отношении НДС потребуется восстановить налоговые суммы, которые были приняты к вычету ранее, а именно:

• изначальная стоимость списываемого имущества, которая не была учтена в амортизацию;
• стоимость покупки материалов, сырья или продукции;
• стоимость продукции, которая использовалась в процессе производства устаревшего товара.

НК РФ не содержит специальные нормативные акты, которые обязывали бы восстановить НДС при списании основного средства, не дожидаясь окончания срока его полезного использования.