Списание имущества организации до истечения периода его полезного применения – распространенная схема оптимизации налога. Тем не менее, в налоговом учете возникает множество вопросов при досрочном списании. Расскажем в статье, что должно быть основанием для списания имущества и каким образом происходит снижение налога на прибыль.
С учета предприятия можно списать:
Для возможности списания имущества необходима причина. Допустима одна из трех причин:
Решение о списании основного средства принимается только в том случае, когда эта процедура принесет пользу предприятию. Подобные меры считаются крайними, поэтому процесс должен быть обоснован документально на случай возникновения вопросов при проверке.
Необходимо обоснование и корректное документальное оформление списания имущества на предприятии. Эта процедура начинается с выявления технического состояния объекта.
Для проведения экспертизы приказом руководителя предприятия назначается специальная комиссия. В нее входит сотрудник бухгалтерии и лицо, ответственное за основное средство. По итогам осмотра составляется акт о списании имущества на основании его морального износа или по иной выявленной причине (к примеру, невозможность эксплуатации отдельных элементов).
В акте также указывается:
Документ подписывают члены комиссии и руководство компании. Списание не может быть осуществлено без оформления акта.
Понесенные затраты, связанные с ликвидацией имущества, подлежат учету как внереализационные расходы. Сюда же включается амортизация, которая не была начислена. Если вся документация оформлена корректно, предприятие имеет право на уменьшение налоговой базы.
Снижение происходит на сумму остаточной стоимости основного средства, а также расходов, понесенных при ликвидации. Оценка происходит по рыночной стоимости.
Но тут есть один важный нюанс. Недоначисленная амортизация включается в состав расходной части при расчете налога на прибыль только в том случае, когда все начисления производились линейным методом. При использовании иного способа включить суммы в расходную часть не удастся, а, значит, уменьшения налога на прибыль организации не произойдет.
В отношении НДС потребуется восстановить налоговые суммы, которые были приняты к вычету ранее, а именно:
НК РФ не содержит специальные нормативные акты, которые обязывали бы восстановить НДС при списании основного средства, не дожидаясь окончания срока его полезного использования.