Оптимизация налога на имущество организации путем покупки ОС для ликвидации

Общая информация о способе оптимизации налога на имущество

Основное средство учитывается для целей налогообложения, если соответствует характеристикам, описанным в п.4 ПБУ 6/01, а именно:

• основное средство требуется для применения в производстве, при выполнении работ или оказании услуг;
• фирма планирует использовать основное средство не менее 12 месяцев;
• фирма не преследует цели перепродать недвижимость;
• имущество может принести организации доход в будущем.

Это значит, что выплачивать имущественный налог, когда недвижимость не используется в финансовой деятельности, не требуется. Она не является основным средством, принимаемым к учету.

Способ оптимизации налога на имущество – покупка ОС для ликвидации

Если фирма купила объект для целей ликвидации или реконструкции, то ей не нужно включать его в базу для расчета имущественного налога. Этот метод снижения фискальной нагрузки позволяет минимизировать расходы за счет недвижимости, не соответствующей характеристикам основных средств по ПБУ 6/01.

Алгоритм действий:

1. Фирма покупает объект незавершенного строительства или ветхое строение для дальнейшего сноса.
2. Намерение о ликвидации оформляется путем издания приказа.
3. В эксплуатацию приобретенный объект не вводится, так как он не будет приносить доход в будущем.
4. Налогообложения на имущество не возникает, так как не выполняется условие, предусмотренное в ПБУ 6/01.

Отсутствие налогообложения в отношении такой недвижимости признается Министерством финансов РФ (Письмо № 03-05-05-01/24 от 22 апреля 2008 года). В равной степени Минфин РФ относит к объектам, не подлежащим обложению имущественным налогом, недвижимость, приобретенную для реконструкции. Такие здания приобретаются для дальнейшей продажи.

Что делать, если объект потребуется начать использовать в экономико-хозяйственной деятельности организации? Руководству предприятия ничего не мешает изменить свои планы. Ввод в эксплуатацию оформляется новым приказом, отменяющим предыдущий распорядительный документ.

После издания нового приказа недвижимость необходимо принять на баланс как основное средство. По такой схеме будет получена отсрочка в выплате налога на имущество. Минус отсрочки - организация не сможет начислить амортизацию за тот период, когда документально объект не был использован.

Пример из судебной практики

В Федеральном Арбитражном суде Московского округа было рассмотрено дело, когда компания приобрела по договору купли-продажи объекты недвижимости, расположенные на земле, взятой в аренду. Цель приобретения – снос и реконструкция.

Организация не учитывала стоимость приобретенных объектов при расчете имущественного налога. Это послужило основанием для выдвижения претензии со стороны налоговых инспекторов.

ФНС сделала перерасчет, включив объекты, предназначенные для ликвидации в налогооблагаемую базу. В результате объем имущественной выплаты увеличился на 3,8 млн. руб.

В ходе рассмотрения дела ФАС встал на сторону организации (Постановление ФАС Московского округа № КА-А40/687-10 от 17 февраля 2010 года). Причина положительного решения была в том, что приобретенное имущество не отвечало требованиям ПБУ 6/01 для принятия недвижимости к учету как основных средств.