Основное средство учитывается для целей налогообложения, если соответствует характеристикам, описанным в п.4 ПБУ 6/01, а именно:
Это значит, что выплачивать имущественный налог, когда недвижимость не используется в финансовой деятельности, не требуется. Она не является основным средством, принимаемым к учету.
Если фирма купила объект для целей ликвидации или реконструкции, то ей не нужно включать его в базу для расчета имущественного налога. Этот метод снижения фискальной нагрузки позволяет минимизировать расходы за счет недвижимости, не соответствующей характеристикам основных средств по ПБУ 6/01.
Алгоритм действий:
Отсутствие налогообложения в отношении такой недвижимости признается Министерством финансов РФ (Письмо № 03-05-05-01/24 от 22 апреля 2008 года). В равной степени Минфин РФ относит к объектам, не подлежащим обложению имущественным налогом, недвижимость, приобретенную для реконструкции. Такие здания приобретаются для дальнейшей продажи.
Что делать, если объект потребуется начать использовать в экономико-хозяйственной деятельности организации? Руководству предприятия ничего не мешает изменить свои планы. Ввод в эксплуатацию оформляется новым приказом, отменяющим предыдущий распорядительный документ.
После издания нового приказа недвижимость необходимо принять на баланс как основное средство. По такой схеме будет получена отсрочка в выплате налога на имущество. Минус отсрочки - организация не сможет начислить амортизацию за тот период, когда документально объект не был использован.
В Федеральном Арбитражном суде Московского округа было рассмотрено дело, когда компания приобрела по договору купли-продажи объекты недвижимости, расположенные на земле, взятой в аренду. Цель приобретения – снос и реконструкция.
Организация не учитывала стоимость приобретенных объектов при расчете имущественного налога. Это послужило основанием для выдвижения претензии со стороны налоговых инспекторов.
ФНС сделала перерасчет, включив объекты, предназначенные для ликвидации в налогооблагаемую базу. В результате объем имущественной выплаты увеличился на 3,8 млн. руб.
В ходе рассмотрения дела ФАС встал на сторону организации (Постановление ФАС Московского округа № КА-А40/687-10 от 17 февраля 2010 года). Причина положительного решения была в том, что приобретенное имущество не отвечало требованиям ПБУ 6/01 для принятия недвижимости к учету как основных средств.